试论税收执法过错责任
□ 赵东海
税收执法过错责任的界定与追究是国家税务管理机制的重要组成部分，是依法治税、税收法治的根本保证。税收执法过错责任追究机制主要通过对税务决策、执行过程和执行结果的法律监督检查，改善税务管理，加强法制建设，发展民主政治，维护廉洁，惩治腐败，提高税收的经济效率和行政效率，为改革开放和社会主义现代化建设服务。
一、 税收执法过错责任的界定
税收执法过错责任的界定和研究，是推行税收行政执法责任制的一个重要命题。在税收工作中正确实施税收执法过错责任的确认和追究，不仅是依法行政工作的重要组成部分，更是新形势下进一步提高依法治税水平、加强税务行政管理、维护纳税人合法权益的迫切需求。
（一） 税收执法过错责任的涵义
税收执法过错责任是指税务执法人员因故意或过失在税收行政工作中违反税收法律、法规和规章而依法应承担的法律后果。
税收执法过错责任从广义上来讲，包括税务执法人员在税收执法工作中违反法定职责而应承担的一切法律后果，包括行政法律责任和刑事法律责任。本文从推行税收行政执法责任制的研究角度出发，把税收执法过错责任定义为狭义的法律责任即行政法律责任。（对执法行为触犯刑法，构成刑事法律责任的情况，本文暂不述及。）
（二） 税收执法过错责任的内容
对于税务执法人员的过错责任，应根据在执法活动中直接作出、经审核批准作出、经集体讨论作出、经税务行政复议作出等不同情况分别予以追究。国家税务总局对此问题十分关注，专门制定了《税收执法过错责任追究办法（试行）》（以下简称《办法》）并于2002年1月1日起试行，从而为具体落实此项工作提供了法律依据。《办法》第十二条明确规定：执法过错行为按下列原则明确责任：1、因承办人的个人原因造成执法过错的，由承办人承担全部过错责任；承办人为两人或两人以上的，根据过错责任大小分别承担主要责任、次要责任；2、承办人的过错行为经过批准的，由批准人承担责任。因承办人弄虚作假导致批准错误的，由承办人承担全部过错责任；3、承办人的过错行为经复议维持的，由承办人和复议人员共同承担责任，其中复议人员承担主要责任，承办人承担次要责任；4、执法过错行为由集体研究决定的，由主要领导承担主要责任，其他人承担相应责任；5、对本单位人员发生的依照本办法第七条、第八条应当予以责任追究的执法过错行为，单位主要负责人承担连带责任。具体追究形式为：批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格。对执法过错责任人员还可并处取消评选先进或优秀资格、扣发奖金或岗位津贴。
二、 税收执法过错责任的追究
（一）税收执法过错责任追究的意义
税务机关在执法过程中困难重重，“行万里路，进千家门，受百家气”等是税务人员工作的真实写照，但是本着“收好税，带好队”的精神，对税收执法过错责任的追究不但不能松懈，而且还应当加强。这也对税务机关规范执法、有效执法提出了更高的要求，是依法治税，从严治队的体现和保证。
1、税收执法过错责任追究有利于促进税务机关及其工作人员依法治税，确保国家税收法律、法规、方针政策的贯彻实施。
2、税收执法过错责任追究有助于激励税务工作人员扫除衙门作风，克服当官做老爷的封建思想，保持为人民服务、做社会公仆的优良本色。
3、加强税收执法过错责任追究，是发展民主政治的重要途径，也是维护纳税人合法权益的根本措施。
4、完善税收执法过错责任追究机制是惩治腐败，克服官僚主义，推进廉政建设的必要手段。尽管违法乱纪的是税务干部队伍中的极少数人，但他们的行为严重影响和败坏了税务工作者的形象，损害了税务机关的权威，亵渎了法律的尊严，所以必须加以严惩。
5、加强税收执法过错责任追究也助于支持各级税务机关及其工作人员行使法定权力，保障政令畅通，保证国民经济和社会发展计划的实现，为发展社会主义市场经济服务。
（二）税收执法过错责任追究的程序
参照《办法》，对于税务机关内部追究税收执法过错责任，笔者认为可分为立案、调查、听取陈述、作出处理决定、申辩、执行、备案等诸环节。
1、立案。根据工作实践，案件的来源一般有以下几方面：（1）税务机关自查自纠；（2）人民来信来访举报；（3）上级部门检查发现的问题；（4）其他机关转办、转交。对于经初步确定有重大违法嫌疑的，应迅速立案，从快查处。同时，《办法》还特别指出：各级税务机关主管法制工作的机构（以下简称法制机构）还应通过评议考核、执法检查、执法监察、审计决定、行政复议及行政诉讼案件等渠道发现执法过错线索。
2、调查。应由专门职能部门——法制机构根据立案的线索和情况，对税务机关或执法人员是否违法，违法事实、情节、手段及后果展开全面调查，并搜集相应的证据。
3、听取陈述。由调查部门结合调查情况，听取当事人对违法行为的陈述和辩解意见，询问有关情况。《办法》还规定：调查人员应听取被调查人所在单位或者部门的意见。
4、作出处理决定。通过局长办公会议进行集体审议，在全面查清违法事实的基础上作出实事求是的处理决定。需要上级部门批准的，还应报上级部门批准。法制机构应当根据局长办公会议的决定作出以下处理：（1）对执法过错行为应当责令撤销、变更或限期重新作出，或者提请有权机关予以撤销、变更或重新作出；（2）对责任人实施追究决定，或者移交人事、党委、财务等部门实施；（3）对定性为无过错的执法行为，应予以归档结案；（4）对过错事实不清的行为做补充调查。
5、申辩。被追究人不服过错追究决定的，可以书面形式向做出决定的税务机关申辩，也可以直接向上一级税务机关申辩。接受申辩的税务机关应当在接到申辩材料次日起两个月内做出书面答复。申辩期间追究决定不停止执行。
6、执行。由作出追究决定的机关或经授权的部门负责具体执行。
7、备案。应将税收执法过错责任追究的全面情况和追究决定执行情况以书面形式向上级机关汇报并立卷、归档、备案。

通信地址：广州市小北路54号
邮政编码：510045

四川省人民政府


四川省升空气球和系留气球灌充施放安全管理办法


（2003年4月18日四川省人民政府第6次常务会议审议通过 2003年5月14日四川省人民政府令第171号公布）



第一条 为加强升空气球和系留气球灌充施放的监督管理，保障人民生命财产安全和航空安全，根据国务院、中央军委《通用航空飞行管制条例》和《四川省〈中华人民共和国气象法〉实施办法》等法规的有关规定，制定本办法。

第二条 在四川省行政区域内灌充施放升空气球和系留气球，必须遵守本办法。

灌充施放气球进行大气探测活动，执行国家有关规定。

第三条 县级以上人民政府应当加强对升空气球和系留气球灌充施放安全管理工作的领导，建立相应的安全管理协调制度。

县级以上气象主管机构负责升空气球和系留气球灌充施放的安全监督管理。

工商、消防、城管和飞行管制部门在其职责范围内协同气象主管机构加强对升空气球和系留气球灌充施放的安全管理。

第四条 从事升空气球或者系留气球灌充施放经营活动的，必须具备下列条件，并向市、州气象主管机构申请气球灌充施放资格认定：

（一）具有企业法人营业执照；

（二）具备专用工作间和库房总面积200平方米以上，室内外环境安全条件已经消防部门审查合格；

（三）有3名以上经市、州以上气象主管机构考核合格的从业人员；

（四）有符合升空气球和系留气球灌充施放技术要求的器材、设备，有完善的安全管理制度。

不以营利为目的灌充施放升空气球或者系留气球的，应当遵守本办法有关安全管理的规定。

第五条 市、州气象主管机构应当自收到申请之日起20个工作日内进行资格认定。符合条件的，发给由省气象主管机构统一印制的气球灌充施放资格证；不符合条件的，应予书面答复并说明理由。

禁止出借、转让、涂改、伪造气球灌充施放资格证。

第六条 取得气球灌充施放资格证的单位应当在资格证核定的范围内从事升空气球或者系留气球灌充施放经营活动。

现场灌充施放或者异地灌充施放气球，必须符合危险化学物品安全管理规定，并了解灌充施放地附近的机场、航线和风向、风速、温度、湿度、雷暴天气等情况。

禁止未取得气球灌充施放资格证的单位或者个人从事升空气球或者系留气球灌充施放经营活动。

第七条 灌充施放气球，应当执行升空气球和系留气球灌充施放技术规范，并遵守市容环境有关规定。升空气球和系留气球灌充施放技术规范，由省气象主管机构会同有关部门制定。

第八条 施放升空气球或者系留气球，施放单位应当在拟施放3天前报当地气象主管机构批准。

施放总质量大于4千克的升空气球，应当在拟施放2天前持市、州气象主管机构的批准文件向当地飞行管制部门提出施放申请；飞行管制部门应当在拟施放1天前作出批准或者不予批准的决定，并通知申请人。

禁止在依法划设的机场范围内和机场净空保护区域内施放升空气球或者系留气球，国家另有规定的除外。

第九条 施放升空气球的申请，应当包括下列内容：

（一）施放的单位、个人和联系方法；

（二）气球的类型、数量、用途和识别标志；

（三）施放地点和计划回收区；

（四）预计施放和回收（结束）的时间；

（五）预计飘移方向、上升速度和最大高度。

施放系留气球的申请应当包括施放单位、联系方法，气球类型、数量、用途和识别标志，施放地点和施放时间。

第十条 施放升空气球应当按照批准的申请施放，并及时向有关飞行管制部门报告施放动态；取消施放时，应当及时报告有关飞行管制部门。

因重大社会活动集中施放升空气球的，活动主办单位应当事先告知当地气象主管机构，并接受气象主管机构的技术指导。

禁止组织群体手持用易燃易爆气体灌充的气球。

第十一条 施放升空气球或者系留气球发生下列可能危及飞行安全的情况时，施放单位、个人应当及时报告有关飞行管制部门和当地气象主管机构：

（一）升空气球非正常运行的；

（二）系留气球意外脱离系留的；

（三）其他可能影响飞行安全的异常情况。

加装快速放气装置的系留气球意外脱离系留时，施放系留气球的单位、个人应当在保证地面人员、财产安全的条件下，快速启动放气装置。

第十二条 施放的系留气球或者其悬挂物应当标明施放单位名称等识别标志。施放单位施放系留气球应当采取下列安全措施：

（一）确保系留气球被牢固地拴系，不得擅自释放；

（二）有人员在施放现场守护；

（三）系留气球下附有至少在2千米外能见的彩色飘带，系留气球在夜间使用时还应采取必要的安全措施；

（四）系留气球施放高度距离地面不得超过150米，拴系点与高压线等易引燃引爆气球的物体之间的距离应大于拴系点至球体顶部的距离。系留气球施放高度超过地面50米的，必须装有快速放气装置或者其他安全装置。

第十三条 提倡用氦气等非易燃易爆气体灌充气球。

灌充和运输氢气球，必须遵守危险化学物品安全管理规定。

禁止用天然气、煤气、沼气灌充气球。

第十四条 灌充气球、回收系留气球，应由专业人员操作，并采取下列安全措施：

（一）避开人群和易燃易爆物品储存场所；

（二）严禁烟火，禁用可能产生静电火星的物件；

（三）设立禁火标志，备有消防设备；

（四）作业完毕，迅速将气罐和充气设备撤离现场。

第十五条 灌充施放升空气球和系留气球发生安全事故时，灌充施放单位应当迅速组织抢救，并立即报告气象主管机构、安全生产管理等有关部门。

第十六条 气象主管机构应当加强对升空气球和系留气球灌充施放活动的监督检查，有关单位应当配合接受检查。

从事升空气球和系留气球灌充施放经营活动的单位违反本办法有关规定，拒不整改的，或者不再具备气球灌充施放资格条件的，发证机构应当注销其气球灌充施放资格证。

第十七条 违反本办法规定，有下列行为之一的，由县级以上气象主管机构责令改正，给予警告，没收使用工具，并可处200元以上1万元以下的罚款；给他人造成损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

（一）无气球灌充施放资格证从事升空气球或者系留气球灌充施放经营活动的；

（二）出借、转让、涂改或者伪造气球灌充施放资格证的；

（三）灌充、施放或者回收气球时，未依照规定采取安全措施的；

（四）组织群体手持用易燃易爆气体灌充的气球的；

（五）用天然气、煤气、沼气灌充气球的。

第十八条 违反本办法规定施放升空气球或者系留气球，有下列情形之一的，由气象主管机构或者有关部门按照职责分工责令改正，给予警告，处1万元以下罚款；可能影响飞行安全的，处1万元以上5万元以下罚款；造成重大事故或者严重后果的，依照刑法关于重大责任事故罪或者其他罪的规定，依法追究刑事责任：

（一）未经批准擅自施放的。

（二）未按照批准的申请施放的。

（三）未按照规定设置识别标志的。

（四）未及时报告施放动态或者系留气球意外脱离时未按照规定及时报告的。

（五）在规定的禁止区域内施放的。

第十九条 本办法规定的行政处罚的具体标准，由市、州人民政府确定后在该市、州行政区域内统一执行。

第二十条 升空气球和系留气球灌充施放安全监督管理机构及其工作人员玩忽职守，导致重大事故的，对有关负责人和直接责任人依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第二十一条 本办法自2003年6月1日起施行。