广东省汕头市人民政府


汕头经济特区企业会计会准则（试行）
汕头市人民政府


第一章 总则
第一条 为了适应汕头经济特区经济的发展，提高会计核算质量，保证会计信息的真实可靠，根据《中华人民共和国会计法》，结合汕头经济特区实际，制定本准则。
第二条 本准则适用于经汕头经济特区工商行政管理部门批准注册登记的所有企业以及实行企业化管理的其它单位（以下简称特区企业）。特区企业设在境外和内地的企业，应遵循所在国家和地区的会计法规和规定，当地没有规定的，执行本准则。
第三条 会计应提供有助于搞活微观，加强宏观调控，提高经济效益，保护企业财产的安全和增值，作出相应经济决策所必需的有用的会计资料。
第四条 特区企业必须在注册登记所在地设置完整的会计记录（包括会计凭证、会计帐簿和会计报表），配备合格的财会人员，按照规定的核算程序和核算方法进行会计核算。
第五条 特区企业组织会计核算时，所用的会计凭证、帐簿、报表等用中文（汉字）记载，数目字用阿拉伯数字记载。必要时可用外国文字旁述。
第六条 企业应当建立内部控制制度（包括岗位责任制度、内部牵制制度、内部稽核制度等）。企业会计人员，必须明确分工，各司其职，互相协作。办理任何经济业务都必须由经手人和有关负责人签署证明。货币资金的收付，财产物资的收发保管，应由出纳和物资保管人员负责办理
，并定期与会计记录相互核对。各种会计凭证、会计帐簿和会计报表必须审查核对，做到帐证相符、帐帐相符、帐表相符、帐实相符，并符合财务制度规定。
第七条 市财政部门根据本准则制度各行业通用的示范会计制度及有关专门的会计处理程序和方法。企业单位根据本准则，参照通用的示范会计制度，制定适合本单位的会计核算制度和办法。

第二章 基本准则
第八条 特区企业在组织会计核算时，应以下列会计假设条件为前提。
一、会计主体假设。特区企业会计核算以企业为主体，核算本单位的各项经济活动。企业所有者（投资者）本身的经济活动，不属于企业会计核算范围。
二、持续经营假设。特区企业进行会计核算，确定会计政策、程序和方法，应以企业现时的经营规模、业务范围和长期的、持续的、正常的生产经营活动为前提。
三、会计分期假设。为了保证会计信息的时效性，满足企业内、外部信息使用者决策和管理上的需要，会计核算应划分会计期间、分期结帐和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。
四、货币计量假设。特区企业会计核算主要以货币作为计算单位和计量尺度，反映和考核企业的经营成果和财务状况。货币计量假设以币值稳定不变假设为前提。在币值波动较大的情况下，允许采用适当的方法进行调整。
第九条 合法性原则。会计核算工作必须遵循国家法律和地方性的法规。并贯彻执行本准则的有关规定，保证企业财产的安全完整。
第十条 真实性原则。会计核算所提供的会计信息，必须确实可靠，全面正确地反映企业的经营成果和财务状况。会计核算所提供的一切信息，必须建立在可查证基础上，做到资料可靠，内容真实，数字准确，项目完整，手续完备。
第十一条 一致性原则。特区企业依照会计准则和会计制度所确定的各种会计处理方法，如固定资产折旧方法、存货计价方法、外币核算方法、成本费用归集分配方法、损益计算方法等，前后各期必须连贯一致，互相可以比较。如因企业规模或其他重要原因改用另一种会计处理方法时
，事先须经有关部门批准，同时必须将会计处理变动前后的数据和结果，在会计报告中详细地加以说明。
第十二条 配比原则。会计核算在确定会计期间的经营成果时（利润或亏损数额）要把与本期收入相关的成本费用等一起计算入帐，配合一致加以确定。在确定某一对象的收入时，也要把与之相关的成本费用等一起计算入帐，配合一致加以确定。
第十三条 重要性原则。会计记录应全面反映企业的经营成果和财务状况，对于影响决策的重要内容，应分别核算，分项反映，并在会计报表中重点说明。对于次要的内容，可适当简化核算，合并反映。企业在选择和动用会计政策时，应贯彻实质重于形式的原则。
第十四条 充分反映原则。特区企业的一切财务收支，必须按规定设置完整的会计记录（包括会计凭证、会计帐簿和会计报表），会计核算传达的会计信息必须充分和完整。
第十五条 稳健性原则。企业在处理会计事项时，必须充分估计风险和损失，不高估资产或收益。对于预计会发生的损失或重要的或有负债等事项，应计算入帐；对于可能发生的收益则不预计列帐。
第十六条 权责发生制原则。凡是本期已经实现的收益和已经发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用入帐；凡不属于本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，都不应作为本期的收益和费用处理。
第十七条 历史成本原则。特区企业取得的各种财产物资，形成的各种权益和债务，都应以当时的实际成本、实际发生的金额作为核算的依据。未经规定的程序和批准，帐面的历史成本不得任意变动。
第十八条 划分收益性支出与资本性支出原则。为取得本期收益而发生的经营支出，属于收益性支出。为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各种资产支出，属于资本性支出。
第十九条 复式记帐原则。特区企业发生的一切经济业务，应采用复式记帐方法进行会计核算（一般应采用借贷记帐法）。
第二十条 会计信息的质量标准。企业提供或传达的会计信息，必须具有下列的质量标准：
一、相关性。会计核算提供的会计信息，应满足各有关方面的需要，有利于加强宏观调控，制定方针政策；有利于有关各方对企业经营和财务状况作出准确的判断；有利于企业加强内部经营管理。
二、公正性。会计信息传达给所有的使用者时，不带有个人的偏见或统计偏差，不得自相予盾，必须中立公正。
三、可计量性。会计核算提供的会计信息，应为可计量并能测定。
四、可检查性。各个不同的利益主体，根据同样的会计记录，能得到同样的测定值和检验结论。
五、及时性。各种会计记录必须及时进行，不得拖延、积压。
六、明晰性。各种会计记录必须清晰、简明、易懂，对复杂的经济业务应用规范文字加以表达，便于理解、检查的利用。

第三章 资产
第二十一条 本准则所称资产是指特区企业所拥有的或实际控制的财产权、债权及其他权利。资产可分为流动资产、债权及其他权利。资产可分为流动资产、固定资产、长期投资、无形资产和专项资产等类别。
第二十二条 流动资产。流动资产是指可于一年或一个营业周期变现或耗用的货币资金、应收及预付款项、短期投资和存货等资产。
第二十三条 有外币业务的企业，在进行外汇核算时，应以人民币作为记帐本位币。如确需要以外国货币作为记帐本位币的，必须另行编制折合人民币的会计报表。
外汇折计人民币核算时，以反映该种外汇实际价值的记帐汇率入帐。
特区企业从外购进的外汇额度，可按实际价格入帐；自有的外汇额度，不作价入帐，只作帐外核算处理。
因汇率变动所产生的差异，作“汇兑损益”处理。
第二十四条 特区企业的应收票据、应收帐款、应收内部单位款，其他应收款、预付货款和预付及待摊费用等应收及预付款项应按实际发生数记帐。应收票据和上述应收款项除应收关联企业和内部单位款项外应按规定计提坏帐准备，其余额应在会计报表中有关应收票据和应收款项下作
为减项列示。预付及待摊费用应按受益期分摊，未摊销余额在会计报表中应单独列示。
各种应收款项应及时清算、催收，对确实无法收回的，经批准可作为损失核销。
短期投资是指能随时变现，准备持有时间不超过一年的投资，主要是有价证券的投资。为了某种目的而准备长期持有的公司股票、债券除外。
第二十五条 实际结存的有价证券按帐面成本额在报表中列示。市价应在会计报表中附注说明。
第二十六条 特区企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的存货，包括：商品、产成品、在产品、在建工程、原料、主要材料、燃料、辅助材料、物料用品及低值易耗品等，核算时应以下列方式记帐：
一、取得日，存货按当时发生的实际成本记帐。
二、发出日，存货可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个人别认定法法价记帐。商品、产成品、材料等存货，平时采用计划成本记帐的，应当按月或季调整为实际成本。存货的计价方法一经确定，不得随意变动。
三、盘存日，存货按历史成本与市价孰低法计价。
第二十七条 特区企业长期使用，价值较高，并在使用过程中保持原来形态的土地、房屋建筑物、运输设备、机械设备、电子设备、其它设备等固定资产，应按下列情况分别处理：
一、特区企业土地如果是原来自有的，可列固定资产，但不计提折旧；如果是购进的土地使用权，应列入无形资产，并按使用年限分期摊销。
二、购建的固定资产，按买价及该项固定资产投入使用前发生的各项直接费用记帐。
第二十八条 特区企业利用借款购建固定资产，其相关的手续费、债券发行费、外汇借款价差和该项固定资产完工前的借款利息等支出，可作为资本性支出，记入固定资产成本。
第二十九条 企业通过融资租赁的固定资产，应视同自有固定资产进行管理，按同类固定资产规定计提折旧。融资租赁固定资产支付的租金，作为资本性支出，手续费和利息作为本期费用处理。
固定资产如已抵押应在报表附注中说明。
第三十条 特区企业的固定资产都应计提折旧，并按照使用期限分期摊销。固定资产折旧一般采用直线法；某些企业由于特殊原因，报经批准，也可以采用年数总和法、余额递减法、首年多提法等加速折旧方法，计提折旧。
第三十一条 特区企业的固定资产在出现下列情况之一时，应进行价值重估：
一、国家通令固定资产价值重估；
二、在企业出现兼并、拍卖、租赁、股权变动、重整、清算或股份制改造等情况。
第三十二条 固定资产价值重估增值，应以“资产重估增值”在资本项目中列示，作为投资者权益的增加，企业不得作为盈利分配。
第三十三条 长期投资是指持有时间较长，不能或不准备随时变现的投资。包括：证券投资、附属企业投资、对其他单位投资等。
特区企业以公司债券作为长期投资，可按溢价或折价处理。公司债券的溢价和折价采用直线法摊销。
特区企业以股票或资财对所属企业和其他单位的投资，在投资额占对方企业资本总额不足百分之二十五时，采用成本法核算；投资额占对方企业资产总额的百分之二十五至百分之五十时，采用合并报表方式核算。
第三十四条 特区企业以其购置形成的专利权、商标权、版权、场地使用权、租赁权、专利技术开办费和其他特许权等无形资产按实际成本记帐。
各种无形资产应在受益期分期摊销（有规定年限的按规定年限摊销），摊销后的余额在报表中列示。
第三十五条 有专门用途，但不能参加生产经营的经国家批准储备的特种物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等专项资产，应在报表中单独列示。

第四章 负债
第三十六条 本准则所称负债是指特区企业所负的流动负债和长期负债。
流动负债是指特区企业应在一年或一个营业周期内偿还的短期借款、应付票据、应付及预收款、负债性基金等债务。
长期负债是指特区企业长期借款、应会公司债券、融资租入固定资产应付款等债务。
各项负债按实际发生的金额记帐。
第三十七条 特区企业的流动负债在会计报表中应以下列方法列示：
一、短期借款应按银行短期借款和其他短期借款等项目分别列示；
二、应付及预收项应按应付票据、应付帐款、预收款项、应交税金、应交利润、应付股利、应付工资、应付内部单位和预提费用等项目分别列示；
三、负债性基金应按规定项目（如公益金、劳保基金等），规定标准计提和使用，其余额在会计报表中分项列示。
第三十八条 特区企业的长期负债在会计报表中应以下列方法列示：
一、长期借款应按长期银行借款和其他长期借款等项目分别列示。
二、公司债券应按实际发行尚未偿还的债券余额列示。实收资金与债券面值的差额，应设溢价或折旧项目作为公司债券的加项和减项列示。
三、融资租入的固定资产应付款，应按尚未偿还的本金余额列示。
长期负债将于一年或一个营业周期内偿还的，在会计报表中应转为流动负债列示。

第五章 投资者权益
第三十九条 本准则所称投资者权益是指特区企业所有者对企业净资产的权利。净资产等于企业全部资产减全部负债后的余额。
投资者权益包括企业投资者投入的资本和企业积累。
第四十条 实收资本指特区企业收到各方投资者实际投入的资本（如果合同中有规定，也可以用土地、实物或其它方式折价作为投资）。实收资本可按投资者的经济性质或其他标准进行分类，分为国有资本、国营企业资本、集体企业资本、私营企业资本、横向联合体资本、三资企业资
本、私人资本和外方资本。
第四十一条 股份公司可以根据核定的资本总额或核定的股份总额发行股票。公司股份按股东权利分类，分为普通股和优先股。
第四十二条 企业资本的筹措和处理必须按有关法律规定，符合如下原则：
一、资本确定原则。企业章程、合同和工商登记注册中必须明确载明资本总额和注册资本。
二、资本充实原则。企业各所有者必须按企业章程和工商登记的要求及时足额地投入资本。
三、资本不变原则。如非经过法定程序，以及经过批准变更企业章程，企业不得任意增减资本总额。
企业的资本不准抽走，但可以依法转让。
第四十三条 投资者权益在会计核算中的确认计量和报告。企业的各项积累应分清形成的来源和性质，按实际发生数记帐。
企业如有亏损，应按照规定的程序弥补。未弥补的亏损，应作为投资者权益的减项单独列示。
投资者权益在会计报表中应按企业所有者投入的资本数和企业的各项积累数分别列示。

第六章 收入
第四十四条 本准则所称收入是指特区企业营业收入、其他收入和营业外收入。营业收入是指企业经营业务所发生的基本业务收入和其他业务收入。营业外收入是指与企业经营活动无直接联系的收入。
第四十五条 特区企业应根据不同结算方式和各自行业惯例，确认收入的实现，并将已实现的收入及时入帐。
一、企业应于产品商品销售完成或劳务服务提供完毕，收到价款或取得索取价款权利的确定证据时，认定收入的实现。
二、分期收款销售、商品、产品、提供劳务、服务以到期应收价款的数额，或以本期实现收到的分期价款数额，或以收到相当一个计量单位价款的数额，作为收入的实现。
三、长期合同工程（包括劳务）、城建综合开发工程，根据合同规定，按完工进度确认收入的实现。
减少收入的各种支出，包括销售退回、销售折扣和销售折让，应作为收入的抵减记帐，不得作为企业的成本和费用。

第七章 成本和费用
第四十六条 特区企业的成本和费用分为营业成本、营业费用和营业外支出三类。
第四十七条 企业营业成本、营业的列支项目和列支标准，应按照有关成本管理的规定办理。
第四十八条 特区企业可根据行业的特点、工艺过程的不同，生产组织的类型和成本管理的要求，自行确定成本核算方法。

第八章 利润和利润分配
第四十九条 特区企业的利润总额为营业利润加营业外收入减营业外支出后的余额。企业利润总额中扣除按规定可以扣减的项目后，即为企业的税前利润。
第五十条 特区企业应按本准则的规定正确计算利润，并依税法规定的应纳税所得额计纳所得税。
第五十一条 特区企业的税前利润，扣除上交所得税和其他有关税金后，即为企业的本年税后利润。本年税后利润加上以前年度未分配利润（或减去以前年度未弥补亏损）后的余额，即为本年度可分配利润。
第五十二条 特区企业可分配利润按照有关规定，企业章程或企业董事会决议等进行分配，特区企业以前年度亏损没有弥补足额的，不得分配本年税后利润。
股份公司以前年度亏损已用各种公积金弥补的，在分配本年税后利润时，可以转还各种公积金。
企业本年可分配利润，减去本年各项利润分配数额，即为结转下年度的未分配利润。
利润分配应在分配之日或决定分配之日，按决议数或实际发生数列帐。

第九章 会计报告
第五十三条 本准则所称会计报告是指特区企业对外提供财务资料的书面文件。会计报告由会计报表、会计报表附注和则务情况说明书组成。
第五十四条 特区企业应填报资产负债表、损益表和财务状况变动表等会计报表，并应根据本单位的行业特点等，辅以其他明细情况表。
第五十五条 特区企业财务情况说明书的主要内容包括：会计政策和财务政策、会计方法的改变，生产技术财务计划和各项经济合同的执行情况，流动资金周转情况，利润的增减情况，成本费用升降情况，税利变动情况，固定资产增减和使用情况，资本负债构成变动情况，前期调整项
目，后期调整项目，以及其它有关财务会计需要说明的问题。
第五十六条 特区企业的各项收入应按基本业务收入、其他业务收入和营业外收入在利润明细表中分项列示。同时经营几种基本业务的企业，应按每种基本业务的营业收入分别列示。如果其他业务收入项目中比重较大的，应单独列示。基本业务的成本和费用，作为基本业务营业收入的
减项列示。其他业务的成本和费用，作为其他业务收入的减项列示。营业外支出作为营业利润的减项，在营业外收入项目下列示。
第五十七条 特区企业与关联企业（公司）发生业务往车、资金往来、相互提供劳务等情况时，应把交易量、作价原则和对本企业财务成果、财务状况影响较大的主要信息，在财务报告中充分反映和表达。
第五十八条 企业必须在年度终了后三个月内，向董事会或有关部门提交经中国注册会计师签署或上级主管机关审批的会计年度决算报告。

第十章 法律责任
第五十九条 企业的行政领导（包括涉外企业的经营负责人）、总会计师、会计主管对本准则的贯彻执行负责。对发生以下行为之一者，视情节轻重，分别给予批评、警告、罚款、行政处分、停业整顿、吊销营业执照直到依法追究刑事责任。
一、伪造、变造、故意毁灭会计凭证、会计帐簿。
二、会计人员对明知是不真实、不合法的原始凭证予以受理，或者对明知是违反国家及地方有关法规和本准则的收支予以办理。
三、企业行政领导人，总会计师、会计主管、上级单位行政领导人对明知违反国家及地方有关法规和本准则的收支决定办理或者坚持办理者。
四、企业行政领导人或其他人员对依法履行职责的会计人员进行打击报复者。

第十一章 附则
第六十条 本准则条文中“按规定”、“经批准”是指按财政部门（或财政部门授权的有关部门）的规定和指经财政部门（或由财政部门授权的有关部门）批准。
第六十一条 社会会计公证机构对以上单位进行查帐验证等公证业务时，应执行本准则。
第六十二条 本准则由汕头市财政局负责解释。
第六十三条 本准则自1992年8月1日开始执行。



1992年7月18日
劳动和社会保障部


工资集体协商试行办法

(劳动和社会保障部部务会议2000年10月10日通过，部长张左己11月8日以第9号令发布，自发布之日起施行)

　　第一章 总 则

　　第一条
为规范工资集体协商和签订工资集体协议(以下简称工资协议)的行为，保障劳动关系双方的合法权益，促进劳动关系的和谐稳定，依据《中华人民共和国劳动法》和国家有关规定，制定本办法。

　　第二条 中华人民共和国境内的企业依法开展工资集体协商，签订工资协议，适用本办法。

　　第三条
本办法所称工资集体协商，是指职工代表与企业代表依法就企业内部工资分配制度、工资分配形式、工资收入水平等事项进行平等协商，在协商一致的基础上签订工资协议的行为。

　　本办法所称工资协议，是指专门就工资事项签订的专项集体合同。已订立集体合同的，工资协议作为集体合同的附件，并与集体合同具有同等效力。

　　第四条 依法订立的工资协议对企业和职工双方具有同等约束力。双方必须全面履行工资协议规定的义务，任何一方不得擅自变更或解除工资协议。

　　第五条 职工个人与企业订立的劳动合同中关于工资报酬的标准，不得低于工资协议规定的最低标准。

　　第六条 县级以上劳动保障行政部门依法对工资协议进行审查，对协议的履行情况进行监督检查。

　　第二章 工资集体协商内容

　　第七条 工资集体协商一般包括以下内容：

　　(一)工资协议的期限；

　　(二)工资分配制度、工资标准和工资分配形式；

　　(三)职工年度平均工资水平及其调整幅度；

　　(四)奖金、津贴、补贴等分配办法；

　　(五)工资支付办法；

　　(六)变更、解除工资协议的程序；

　　(七)工资协议的终止条件；

　　(八)工资协议的违约责任；

　　(九)双方认为应当协商约定的其他事项。

　　第八条 协商确定职工年度工资水平应符合国家有关工资分配的宏观调控政策，并综合参考下列因素：

　　(一)地区、行业、企业的人工成本水平；

　　(二)地区、行业的职工平均工资水平；

　　(三)当地政府发布的工资指导线、劳动力市场工资指导价位；

　　(四)本地区城镇居民消费价格指数；

　　(五)企业劳动生产率和经济效益；

　　(六)国有资产保值增值；

　　(七)上年度企业职工工资总额和职工平均工资水平；

　　(八)其他与工资集体协商有关的情况。

　　第三章 工资集体协商代表

　　第九条
工资集体协商代表应依照法定程序产生。职工一方由工会代表。未建工会的企业由职工民主推举代表，并得到半数以上职工的同意。企业代表由法定代表人和法定代表人指定的其他人员担任。

　　第十条
协商双方各确定一名首席代表。职工首席代表应当由工会主席担任，工会主席可以书面委托其他人员作为自己的代理人；未成立工会的，由职工集体协商代表推举。企业首席代表应当由法定代表人担任，法定代表人可以书面委托其他管理人员作为自己的代理人。

　　第十一条
协商双方的首席代表在工资集体协商期间轮流担任协商会议执行主席。协商会议执行主席的主要职责是负责工资集体协商有关组织协调工作，并对协商过程中发生的问题提出处理建议。

　　第十二条 协商双方可书面委托本企业以外的专业人士作为本方协商代表。委托人数不得超过本方代表的1／3。

　　第十三条 协商双方享有平等的建议权、否决权和陈述权。

　　第十四条
由企业内部产生的协商代表参加工资集体协商的活动应视为提供正常劳动，享受的工资、奖金、津贴、补贴、保险福利待遇不变。其中，职工协商代表的合法权益受法律保护。企业不得对职工协商代表采取歧视性行为，不得违法解除或变更其劳动合同。

　　第十五条 协商代表应遵守双方确定的协商规则，履行代表职责，并负有保守企业商业秘密的责任。协商代表任何一方不得采取过激、威胁、收买、欺骗等行为。

　　第十六条 协商代表应了解和掌握工资分配的有关情况，广泛征求各方面的意见，接受本方人员对工资集体协商有关问题的质询。

　　第四章 工资集体协商程序

　　第十七条
职工和企业任何一方均可提出进行工资集体协商的要求。工资集体协商的提出方应向另一方提出书面的协商意向书，明确协商的时间、地点、内容等。另一方接到协商意向书后，应于20日内予以书面答复，并与提出方共同进行工资集体协商。

　　第十八条 在不违反有关法律、法规的前提下，协商双方有义务按照对方要求，在协商开始前5日内，提供与工资集体协商有关的真实情况和资料。

　　第十九条 工资协议草案应提交职工代表大会或职工大会讨论审议。

　　第二十条 工资集体协商双方达成一致意见后，由企业行政方制作工资协议文本。工资协议经双方首席代表签字盖章后成立。

　　第五章 工资协议审查

　　第二十一条 工资协议签订后，应于7日内由企业将工资协议一式三份及说明，报送劳动保障行政部门审查。

　　第二十二条 劳动保障行政部门应在收到工资协议15日内，对工资集体协商双方代表资格、工资协议的条款内容和签订程序等进行审查。

　　劳动保障行政部门经审查对工资协议无异议，应及时向协商双方送达《工资协议审查意见书》，工资协议即行生效。

　　劳动保障行政部门对工资协议有修改意见，应将修改意见在《工资协议审查意见书》中通知协商双方。双方应就修改意见及时协商，修改工资协议，并重新报送劳动保障行政部门。

　　工资协议向劳动保障行政部门报送经过15日后，协议双方未收到劳动保障行政部门的《工资协议审查意见书》，视为已经劳动保障行政部门同意，该工资协议即行生效。

　　第二十三条 协商双方应于5日内将已经生效的工资协议以适当形式向本方全体人员公布。

　　第二十四条
工资集体协商一般情况下一年进行一次。职工和企业双方均可在原工资协议期满前60日内，向对方书面提出协商意向书，进行下一轮的工资集体协商，做好新旧工资协议的相互衔接。

　　第六章 附则

　　第二十五条 本办法对工资集体协商和工资协议的有关内容未做规定的，按《集体合同规定》的有关规定执行。

　　第二十六条 本办法自发布之日起施行。